Mancero et al., Procedimientos aplicables en las auditorias de estados financieros  
PROCEDIMIENTOS APLICABLES EN LAS AUDITORIAS  
DE ESTADOS FINANCIEROS  
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Mancero Arias María G. , Macay Intriago Medardo A. , Mora Tufiño Michael M.  
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magamar2011@gmail.com1; medar_188@hotmail.com ; michael.morat@gmail.com  
Universidad Estatal de Milagro ; Universidad Estatal de Guayaquil ; Universidad Católica Santiago de Guayaquil  
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Recibido (07/10/19), Aceptado (11/17/19)  
Resumen: El objetivo final de una auditoría es certificar la veracidad de información y claridad de los  
procesos que son llevados a cabo en una organización, para lo que el auditor aplica procedimientos  
que ayuden a obtener información acertada que le permitan generar conclusiones razonables y emitir  
una opinión independiente sobre lo que ha revisado, como lo establece la Normas Internacionales  
de Auditoría. El objetivo de este trabajo es revisar los procesos y fases que se encuentran en estas  
normas y que deben ser empleadas fundamentalmente durante la auditoría de estados financieros, cuyo  
fin es observar el comportamiento de la información financiera, para ello se ha estructurado en una  
metodología de alcance descriptivo y analítico desde el carácter documental. Con lo que se han generado  
conclusiones respecto a la conducta y procedimientos que debe seguir el auditor durante su desempeño.  
Palabras Clave: Auditoria, Norma internacionales de auditoria, papel del auditor, estados financieros  
MANDATORY PROCEDURES IN  
AUDITS OF FINANCIAL STATEMENTS  
Abstract: The final objective of an audit is to certify the veracity of information and clarity of  
the processes that are carried out in an organization, for which the auditor applies procedures that  
help obtain accurate information that will allow him to generate reasonable conclusions and issue  
an independent opinion. on what you have reviewed, as established by the International Auditing  
Standards. The objective of this work is to review the processes and phases that are in these norms  
and that must be used fundamentally during the audit of financial statements, whose purpose is to  
observe the behavior of the financial information, for it has been structured in a methodology of  
descriptive and analytical scope from the documentary nature. With what conclusions have been  
generated regarding the conduct and procedures that the auditor must follow during this performance.  
Keywords: Administration, planning, control, job satisfaction.  
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Mancero et al., Procedimientos aplicables en las auditorias de estados financieros  
I. INTRODUCCION  
tivo que mide y evalúa la efectividad de otros controles"  
En la actualidad los procesos de auditoría se han (p.12).  
vuelto indispensables ya que la información financiera  
En este mismo sentido, Holmes [4], sostiene que la  
se ha convertido en uno de los principales insumos para auditoría “evalúa el desempeño general en términos no  
el desarrollo del comercio y al momento de la toma de solo de metas actuales sino también de metas las futu-  
decisiones financieras y económicas. Es por esto que ras”. Además, promueve “la eficiencia en cada área de  
surgen las Normas Internacionales de Auditoría, un es- la organización, a través de la participación coactiva,  
tándar internacional emitido por la el comité Internatio- la aplicación de un juicio objetivo y influya al funcio-  
nal Auditing and Assurance Standards Board (IASSB) namiento efectivo de los procesos, así como su rol en  
y de la International Federation of Accounts (IFAC), salvaguardar de los intereses de las empresas” .  
que se considera un conjunto de requisitos y cualidades  
Una auditoría es un conjunto de procedimientos que  
personales y profesionales que debe tener un contador el auditor debe cumplir para emitir su informe final. Sin  
público y auditor al emitir un dictamen o informe que embargo, estos procedimientos varían de acuerdo a las  
garantice calidad y veracidad.  
características de cada empresa, dando cumplimiento a  
Las normas de auditoría instauran los procedi- los estándares generales establecidos por la profesión,  
mientos y objetivos que se deben alcanzar en dichos declarados en las normas generales de auditoría. Estas  
procesos. Las nuevas normas internacionales, resulta- normas son aplicables durante todo el proceso de audi-  
do del Proyecto Claridad [1], consisten en establecer toría y van relacionadas con la conducta funcional del  
lineamientos que permitan al auditor con respecto al auditor como persona, además de regular los requisitos  
tema de cada norma:  
distinguir claramente los requerimientos en las  
guías para su aplicación.  
y aptitudes que debe reunir para ser auditor.  
En primer lugar, el auditor requiere entrenamiento  
técnico y pericia como auditor. Este adiestramiento, ca-  
•
•
evitar ambigüedad mediante la eliminación de des- pacitación y práctica constante forma la madurez del  
cripción en tiempo presente de acciones del auditor. juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada  
utilizar un lenguaje más imperativo en donde un re- en sus diferentes intervenciones, lo cual le brinda las  
•
querimiento así estaba destinado y otras mejoras en la condiciones de ejercer la Auditoría como especialidad.  
estructura para originar un entendimiento más claro de Requiere además imparcialidad en su actuación.  
dichos estándares internacionales.  
A.Características del auditor  
De conformidad con la NIA-ES 250, la Auditoria  
El auditor según Arango [5], debe ser un profesio-  
comprende la obtención de evidencia adecuada del nal altamente capacitado, experto conocedor de: Con-  
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamen- tabilidad, auditoría, control interno, administración de  
tarias; la aplicación de procedimientos a identificar el riesgos, tributación, finanzas, informática, técnicas de  
incumplimiento de otras disposiciones legales y regla- investigación, legislación penal y otras disciplinas. En  
mentarias que tengan un efecto representativo en los cuanto a su formación como persona el auditor forense  
estados financieros; y responder al incumplimiento de debe ser objetivo, independiente, justo, honesto, inteli-  
las disposiciones legales y reglamentarias identificados gente, analítico, astuto, sagaz, planificador, prudente y  
durante la auditoría [2].  
precavido .  
En tanto para Espinoza [6], el auditor está obligado  
La auditoría hoy en día debe ir dirigida a determi-  
nar hacia dónde se deben direccionar los programas que a “observar las normas constitucionales y legales rela-  
desarrolla cada empresa, y si se necesita modificar los tivas al debido proceso, primeramente, debe ponerse en  
planes para lograrlos. Por ello la investigación se orien- contacto con las personas responsables del incumpli-  
tó al análisis del proceso de auditoría de los Estados miento que hayan determinado, quienes tienen el dere-  
Financieros y su importancia para elevar la eficiencia y cho a explicar las razones por las cuales habría incurri-  
calidad empresarial.  
do en tal situación”.  
Así mismo Blanco [7], en su obra menciona que “el  
auditor debe diseñar la auditoría de cumplimiento para  
II.DESARROLLO  
El proceso de auditoría para Echeverría [3], es la proporcionar una seguridad razonable de que la entidad  
actividad de “evaluación independiente en una organi- cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimien-  
zación enfocada a la revisión de operaciones contables, tos importantes para el logro de objetivos”.  
financieras y de otro tipo, con la finalidad de prestar  
En una auditoria lo más importante es el seguimien-  
servicios a la administración. Es un control administra- to de las normas especiales internacionales de auditoria.  
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Estas normas regulan el trabajo del auditor durante la valoración del riesgo, el momento de realización y la  
Auditoría en sus diferentes etapas: Planeamiento, Eje- extensión de procedimientos de auditoría posteriores  
cución y Elaboración del informe. El objetivo principal planificados relativos a las afirmaciones y otros proce-  
de estas normas es que el auditor recopile evidencia su- dimientos de auditoría planificados cuya realización se  
ficiente para soportar su opinión sobre la veracidad de requiere para que la auditoria se desarrolle conforme  
los estados financieros.  
con la Norma Internacional de Auditoria (NIA).  
B.Planeamiento  
C. Ejecución  
Las auditorias no pueden iniciarse revisando tran-  
El auditor mediante la aplicación de las normas de  
sacciones individuales, sino adquiriendo conocimiento auditoría, debe obtener evidencia suficiente y compe-  
de la organización, funciones de las áreas, producción tente para su evaluación final. “La evidencia es un con-  
y finanzas, todo aquello que podría influir significati- junto de hechos comprobados, suficientes, competentes  
vamente en los estados financieros, objeto de nuestro y pertinentes para sustentar una conclusión” [11].  
estudio. El mismo concluye con la elaboración del pro-  
grama de auditoría.  
La evidencia será suficiente, cuando los resultados  
de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de  
Para Weston, y Capeland, [8] , sostienen que en ge- que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección  
neral, la auditoría, consciente de su compromiso con la se está juzgando han quedado razonablemente compro-  
organización, de ofrecer servicios eficientes, eficaces, bados. La evidencia, es competente, cuando se refiere a  
económicos y oportunos, debe orientarse al planea- hechos, circunstancias o criterios que tienen real impor-  
miento estratégico de auditoría con la visión del control tancia, en relación al asunto examinado.  
permanente de la ejecución de las estrategias empresa-  
El objetivo del auditor, según la Norma Internacio-  
riales.  
nal de Auditoria (NIA-501) [12], es obtener evidencia  
En tanto, la Norma Internacional de Auditoría 300 de auditoría suficiente y adecuada sobre las siguientes  
9], trata de la responsabilidad que tiene el auditor de cuestiones:  
[
planificar la auditoría de estados financieros. Esta pla-  
nificación de una auditoría implica una estrategia de au-  
(a)La realidad y el estado de las existencias,  
(b)La totalidad de los litigios y reclamaciones en los  
ditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un que interviene la entidad; y  
plan de auditoría.  
(c)La presentación y revelación de la información  
Una planificación beneficia la auditoría de estados por segmentos de conformidad con el marco de infor-  
financieros en muchos aspectos al auditor a prestar mación financiera aplicable  
atención a las áreas importantes de la auditoría, resolver  
La evidencia es necesaria para respaldar la opinión  
problemas potenciales oportunamente, dirigir eficiente- del auditor y el informe de auditoría. La misma es acu-  
mente el encargo de auditoría, de manera que este se mulativa y se obtiene tanto de la aplicación de proce-  
realice de forma eficaz y eficiente, Facilita la selección dimientos de auditoría en el transcurso de la auditoría  
de miembros del equipo con la capacidad y competen- como de otras fuentes, como auditorías anteriores o los  
cia adecuada para responder a los riesgos previstos, fa- procedimientos de control de calidad de la firma de au-  
cilita además, la coordinación del trabajo realizado por ditoría para la aceptación y continuidad de clientes. Los  
auditores profesionales y competentes.  
registros contables de la entidad son una fuente impor-  
En la planificación de la auditoría, [10] el auditor tante de evidencia de auditoría.  
realiza juicios sobre la magnitud de las incorrecciones  
La evidencia de auditoría comprende tanto la infor-  
que se considerarán materiales. Estos juicios sirven de mación que sustenta como cualquier información que  
base para:  
a)la determinación de la naturaleza, el momento de gunos casos, el auditor utiliza también la ausencia de  
realización y la extensión de los procedimientos de va- información o la negativa de la dirección a suministrar  
loración del riesgo; información que se le haya solicitado, como evidencia  
b)la identificación y valoración de los riesgos de in- de auditoría.  
corrección material; y  
contradiga dichas afirmaciones. Adicionalmente, en al-  
(
(
(c)la determinación de la naturaleza, el momento de D. Elaboración de informe  
realización y la extensión de los procedimientos poste-  
riores de auditoría.  
Las normas de preparación del informe regulan la úl-  
tima fase del proceso de auditoría, para lo cual, el audi-  
El auditor planifica la auditoría, mediante una des- tor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias,  
cripción de los procedimientos planificados para la debidamente respaldadas en sus papeles de trabajo. Por  
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tal motivo, este grupo de normas exige que el informe III. METODOLOGIA  
exponga de qué forma se presentan los estados financie- Se trata de una investigación de tipo documental con  
ros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. alcance descriptivo, en la que mediante la revisión de la  
Corresponde además al auditor, revelar en su informe literatura y el estado del arte sobre la aplicación de las  
si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios normas internacionales de auditoría se pretende anali-  
contables. En este sentido, la Norma Internacional de zar los procedimientos aplicables en las auditorias de  
Auditoria (NIA. - 700) [13] señala:  
los estados financieros. Para el logro de este objetivo  
se establecieron criterios de búsqueda y selección de la  
“
Cuando la auditoría se realiza de conformidad información tales como:  
con las NIA, la congruencia del informe de auditoría  
•Investigaciones relacionadas con el papel del audi-  
promueve la credibilidad en el mercado global al hacer tor en las auditorias de los estados financieros  
más fácilmente identificables aquellas auditorías que •Estudios relacionados con la transparencia del audi-  
han sido realizadas de conformidad con unas normas tor en la implementación de las normas internacionales  
reconocidas a nivel mundial. También ayuda a fomen- Investigaciones sobre los procesos y procedi-  
•
tar la comprensión por parte del usuario y a identificar, mientos en las auditorías de los estados financieros.  
cuando concurren, circunstancias inusuales (p. 2).”  
La finalidad del auditor es la de formar una opinión  
En base al diseño planteado, se utilizó las técnicas  
sobre los estados financieros soportada por una evalua- operacionales para el manejo bibliográfico de citas y  
ción de las conclusiones que se generan a través de la notas de referencia bibliográfica, lista de cotejo, check  
evidencia de auditoría obtenidas y la expresión de dicha list que permiten la enumeración de los ítems que debe  
opinión mediante un informe en el que se describa la cumplir un auditor y que comparan las diferentes visio-  
base de su opinión.  
nes teóricas existentes alrededor del tema. Igualmente,  
Cuando los estados financieros se preparen con un se construyó un instrumento con la finalidad de recopi-  
marco de cumplimiento, no se requiere que el auditor lar la información requerida  
evalúe si los estados financieros cumplen con una pre-  
sentación fiel, pero si el auditor concluye que los mis- IV.RESULTADOS  
mos inducen a error, lo discutirá con la gerencia y según  
Tal como se observa en la Figura 1, el resultado de la  
el modo en que se resuelva dicha situación, se determi- búsqueda de la información se encuentra en tres catego-  
nará si se pone de manifiesto en el informe y el modo en rías para un total de 32 investigaciones que se incluyen  
el que se presentara.  
para el análisis sobre los procedimientos aplicables en  
El auditor expresará una opinión favorable, cuando la auditoria de los estados financieros  
concluya que los estados financieros han sido prepara-  
dos, en todos los aspectos materiales, de conformidad  
Transparencia del  
con el marco de información financiera aplicable. Emi-  
tirá opinión con salvedades, adversa o de abstención, si  
los estados financieros contienen incorrecciones mate-  
riales o, en el caso de la imposibilidad de obtener evi-  
dencia de auditoría suficiente y adecuada.  
El auditor se abstendrá de opinar cuando concluya  
que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría  
suficiente y adecuada en relación con cada una de las in-  
certidumbres, no es posible formarse una opinión sobre  
los estados financieros debido a la posible interacción  
de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo  
en los estados financieros. Consecuencia de la imposi-  
bilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y  
adecuada debido a una limitación impuesta por la direc-  
ción después de que el auditor haya aceptado el encargo.  
Papel del auditor  
en las auditorias  
de los estados  
financieros  
auditor en la  
implementació n  
de las normas  
internacionales:  
1
2
5
investigaciones  
investigaciones  
Procesos y  
procedimiento s  
en las auditorías  
de los estados  
financieros: 15  
Investigaciones  
Total de  
investigaciones  
32  
investigaciones  
Figura 1. Análisis sobre procedimientos aplicables  
en auditoría.  
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•Papel del auditor en las auditorias de los estados firma de auditoría para la aceptación y continuidad de  
financieros.  
clientes. Los registros contables de la entidad son una  
fuente importante de evidencia de auditoría.  
Las investigaciones consultadas concuerdan en un el  
Las investigaciones coinciden en un 81,6% que el  
8
9,3% que el auditor es responsable por la obtención auditor ha de obtener evidencia adecuada y suficiente  
de una seguridad razonable de que los estados finan- para poder extraer conclusiones que le permitan emitir  
cieros estén libres de errores. De estas investigaciones el informe de auditoría. La suficiencia está relacionada  
el 75,34% coinciden que, en la realización de una au- con el alcance de los procedimientos de auditoría. La  
ditoria de estados financieros, el auditor debe tener en actividad de auditoría de estados financieros da lugar a  
cuenta el marco normativo aplicable.  
la emisión de una opinión, porque el auditor desarrolla  
procedimientos con base selectiva.  
•
Transparencia del auditor en la implementación de  
En cuanto a la realización del informe escrito, el  
86,5% de las investigaciones señalan que la finalidad  
del auditor es la de formar una opinión sobre los es-  
las normas internacionales.  
La literatura consultada coincide en un 79,3% que tados financieros soportada por una evaluación de las  
la credibilidad final de los estados financieros auditados conclusiones que se generan a través de la evidencia  
sometidos a un proceso de auditoría depende de la cre- de auditoría obtenidas y la expresión de dicha opinión  
dibilidad que se le otorgue a la propia auditoría. En este mediante un informe que deberá ser escrito exponiendo  
sentido, el 82,6% de los estudios admiten que determi- la base de su opinión.  
nadas características presentes tanto en el auditor, como  
en el proceso de auditoría, contribuyen a incrementar la V.CONCLUSIONES  
credibilidad de su resultado.  
La aplicabilidad de las Normas Internacionales de  
Auditoria requiere una serie de procedimientos vincula-  
•Procesos y procedimientos en las auditorías de los dos a la auditoria de los estados financieros, entre ellos  
estados financieros.  
se destacan:  
El auditor es responsable por la obtención de la se-  
•
De los estudios publicados el 75,3% de ellos coin- guridad razonable de las auditorias de los estados finan-  
cidieron que los procedimientos aplicables en las au- cieros, además es responsable de la auditoría indeclina-  
ditorias de los estados financieros conllevan tres fases: blemente, él debe instruir y supervisar al personal que  
Planeación, ejecución y realización del informe escrito. le colabora.  
De estas investigaciones el 82,1% coincidió que la  
planificación de la auditoria tiene los siguientes bene- depende de la credibilidad que se le otorgue a la propia  
ficios: auditoria  
Prestar atención a las áreas importantes de la audi- •Los procedimientos aplicables en las auditorias de  
toría para resolver problemas potenciales oportunamen- los estados financieros conllevan tres fases, planifica-  
•La credibilidad de los estados financieros auditados  
•
te.  
ción, ejecución y realización del informe  
•
Dirigir eficientemente el encargo de auditoría, de  
manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente  
Facilita la selección de miembros del equipo con la  
•La planificación de la auditoria de los estados finan-  
ciero beneficia la resolución de problemas potenciales  
•Con la ejecución de la auditoria de los estados fi-  
•
capacidad y competencia adecuada para responder a los nancieros se obtiene evidencia para respaldar la opinión  
riesgos previstos. del auditor. Debe obtener evidencia suficiente para con-  
La coordinación del trabajo realizado por auditores siderar eficiente la revisión relacionada a una determi-  
•
profesionales y competentes.  
nada aserción  
El informe escrito del auditor es la forma de expo-  
•
Respecto a la etapa de ejecución, la literatura reporta ner su opinión sobre los estados financieros auditados.  
en un 84,8% que en esta fase se obtiene la evidencia En otras palabras, emitirá su opinión en el dictamen de  
necesaria para respaldar la opinión del auditor y el in- auditoría, sobre los estados financieros por él examina-  
forme de auditoría. Igualmente, los estudios consideran dos, preparados conforme a las normas dictadas al res-  
que esta etapa es acumulativa y se obtiene tanto de la pecto.  
aplicación de procedimientos en el transcurso de la au-  
ditoría como de otras fuentes, tales como auditorías an-  
teriores o los procedimientos de control de calidad de la  
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2
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1
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México: Editorial Hispanoamérica, 1952. [12]Norma Internacional de Auditoria 501, «Evidencia  
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para el año 2011, Quito, 2012. [13]Norma Internacional de Auditoria 700, «Formación  
6]M. Espinoza, Auditoría de Cumplimiento Loja, de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre  
normatividad/MGAG-Cap-VI.pdf Cap. VI, Tít. 3,» [En  
[
[
Ediloja: Cía. Ltda, 2012.  
los estados financieros. Par.4».  
[7]Y. Blanco, Normas y Procedimientos de la Auditoría  
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