I.INTRODUCCIÓN

En la actualidad, las patentes se han convertido en un derecho para realizar actividades económicas [1]. Esto genera una obligación tributaria controlada por parte de las entidades gubernamentales, específicamente los Gobiernos Autónomos Descentralizados [2]; lo que da relevancia al estudio de la recaudación de patentes y su influencia en el presupuesto de entidades gubernamen- tales, por medio de un análisis de revisión por sectores [3]- [4].

La recaudación eficaz del impuesto a las patentes es trascendental porque permite la obtención de mayores ingresos locales para la ejecución presupuestaria y así satisfacer en gran manera las necesidades de la sociedad [5].

El bajo nivel de recaudación del impuesto se debe a múltiples razones, entre ellas: la ineficiente cultura tributaria que parte del desconocimiento en la tramito- logía y legislación del impuesto que provoca la evasión tributaria por ignorancia o intención directa, las escasas fuentes de trabajo ocasionan que los contribuyentes ob- tengan bajos ingresos y se incremente la informalidad, en consecuencia, un gran número de patentes munici- pales no registradas. En la entidad gubernamental, si no existe el cotejo de la base de datos del SRI y el Munici- pio se tendrá como resultado un catastro desactualizado

[6].Por eso, la escasa recaudación del impuesto a las patentes afecta de manera directa a la disminución en el presupuesto de los municipios [7].

Se pretende plantear soluciones con el propósito de lograr mayores recaudaciones y un presupuesto forta- lecido por una alta participación de este impuesto den- tro de los Gobiernos Autónomos. El objetivo general del estudio es analizar los aportes sectoriales sobre la recaudación de patentes mediante una investigación bibliográfica para determinar su incidencia en el pre- supuesto de entidades gubernamentales. Se emplea una investigación de enfoque cuantitativo no experimental, alcance correlacional, modalidad bibliográfica-docu- mental de corte transversal para relacionar las variables, aplicando el coeficiente de correlación de Pearson y el análisis de regresión lineal mediante el software esta- dístico R-Studio.

La estructura manifestada se lleva a cabo desde un breve resumen y las palabras clave, la introducción del tema, el desarrollo que detallará el comportamiento de las variables, la metodología aplicada para la obtención de los resultados, la exposición de las conclusiones y finalmente las fuentes bibliográficas de donde parte la investigación.

II.DESARROLLO

De acuerdo al contexto de los tributos, formaron parte de las primeras leyes que se aplicaron en Egipto, China, España y Mesopotamia [4]. Uno de los más im- portantes en el tiempo es el diezmo, tributo que se debía pagar a la iglesia. De similar forma, los impuestos en algunas naciones y ciudades antiguas eran considerados como una forma de dominación sobre un pueblo.

En el Ecuador, el cobro de los estancos se establece sobre los artículos de primera necesidad como la sal, ta- baco, aguardiente y pólvora entre los años 1830 y 1930, cobros que formaron parte de una fuente de enriqueci- miento de particulares, aunque siempre hubo el rechazo del pueblo a la tributación [8]. Debido a la intervención del Fondo Monetario Internacional en 1980 se adopta el modelo empresarial de desarrollo consolidado al apli- car reformas tributarias. En 1983 se pudo obtener un incremento del 5% y 6 % en el impuesto de transac- ciones mercantiles. Al pasar los años, este efecto siguió aumentando desde un 6% hasta un 10%.

Al finalizar el año 1989, ya existía un sistema con- solidado para el cobro de impuestos como el Impuesto de Consumos Especiales (ICE), la tasa del impuesto a la renta (IR) personal y demás [9]. Si bien es cierto, existen ventajas y desventajas a través del tiempo du- rante proceso de acogida tributaria dentro de las socie- dades. Razón por la cual, los países han fortalecido sus sistemas de control y estrategias para la correcta distri- bución de sus ingresos tributarios como no tributarios mediante la administración pública [10].

Las entidades gubernamentales son aquellas que conforman el sector público dentro de un estado, es de- cir, están bajo el control del gobierno. El Sistema Na- cional de Finanzas Públicas clasifica a las entidades gu- bernamentales como parte del sector público financiero y sector público no financiero, para lo cual, los Gobier- nos Autónomos Descentralizados encargados del cobro del impuesto a las patentes, forman parte del Gobierno General, que por la estructura pertenece al Sector Públi- co no financiero [3] (Ver figura 1).

A.Tributo

Los tributos son un instrumento de la política fiscal de un país. Esta es la principal fuente de ingreso del Es- tado y demás entidades acreedoras, permitiendo afron- tar el gasto público [11]. Los tributos según el Código Orgánico Tributario se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales o de mejora. Los impuestos financian servicios públicos; las tasas financian servi- cios públicos que benefician a determinados contribu- yentes y las contribuciones son aquellos tributos que financian gastos en general [12]. Para los Gobiernos Autónomos Descentralizados los tributos se han con- vertido en la aportación principal a su presupuesto, uno de ellos son las patentes municipales [13].

B.Impuesto de la patente

En el Ecuador, el impuesto a la patente municipal co- mienza en el año 1997 publicado en el Registro Oficial Suplemento No. 331 en la Ley Orgánica de Régimen Municipal, en la cual menciona, disposiciones legales para ejecutar la aplicación y cobro del impuesto [5]. El impuesto de patentes, siendo un tributo de carácter obli- gatorio para personas naturales, jurídicas y sociedades que realizan actividades económicas de orden comer- cial, industrial, financiera, inmobiliaria y profesionales. Es establecido como un instrumento de política tribu- taria que se aplica bajo el Código Orgánico de Orga- nización Territorial, Autonomía y Descentralización (COOTAD) [7].

El impuesto a la patente, al ser uno de los principa- les tributos para los Gobiernos Autónomos Descentra- lizados forman parte del ingreso corriente, sobre todo aquellas que pertenecen a los tres primeros sectores o actividades; comercial, industrial y financiera [13]. Los contribuyentes primero deben estar registrados en la municipalidad para proceder a la obtención de la pa- tente anual siguiendo el proceso de recaudación normal [2].

Los Consejos Cantonales tienen el derecho de re-

caudar y administrar el impuesto mediante ordenanzas para financiar las obras, proyectos y solventar el gas- to público dentro de una circunscripción territorial [7]. El monto mínimo es de diez dólares y el máximo de veinte y cinco mil dólares americanos, dependiendo del patrimonio de los contribuyentes, si existiera casos de pérdidas en el Servicio de Rentas Internas habrá la po- sibilidad de la reducción según el artículo 549 del Códi- go Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización (COOTAD) [2].

Al momento de la recaudación se ha determinado que existen varias dificultades, tanto de parte interna como externa de la entidad gubernamental; ya que, los contribuyentes no tienen la cultura tributaria adecuada, lo que afecta al presupuesto establecido por cada uno de los municipios. Un control adecuado en el proceso per- mitirá cumplir las metas establecidas, lo que provocará la disminución del riesgo en la ejecución del presupues- to y en el manejo de recursos [13].

La obligación de contraer una patente y pagar su im- puesto no incluye a las actividades que pertenezcan al sector agrícola, pecuario, acuícola, o plantaciones fo- restales los cuales no son sujetos de cobro por parte de ningún Gobierno Autónomo Descentralizado. Mientras que, las personas exentas del impuesto a las patentes son únicamente los Artesanos Calificados [2].

C.El Presupuesto de los Gobiernos Autónomos Des- centralizados

Los Gobiernos Autónomos Descentralizados gozan de autonomía política, administrativa y financiera [10]. El plan del presupuesto es aprobado por el Órgano Le- gislativo y de Fiscalización, para ello, debe mostrar sus objetivos, metas y plazos en un periodo desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre. Por tal razón, tendrán que formular el fondo general de sus ingresos para aten- der sus gastos; la estructura y el proceso debe ser ajusta- da a los lineamientos Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización, a la regla-

mentación del Gobierno Central y la propia normativa del municipio (Ver figura 2) [2].

1. Programación del presupuesto

2. Estimación de ingresos y gastos

3. Aprobación y sanción del presupuesto

4. Ejecución del presupuesto

5. Reforma del presupuesto

6. Clausura y Liquidación 7. Presupuestos

Fig. 2. Proceso Presupuestario.

D.Impuesto de Patentes y Presupuesto de Gobiernos Autónomos Descentralizados

La patente como obligación tributaria fiscal sirve para el financiamiento del presupuesto de los diferentes Gobiernos Autónomos Descentralizados [6], por tanto, el control eficiente del proceso de recaudación, permite cumplir las metas establecidas para que no exista afec- tación en el presupuesto asignado y que la ejecución de las actividades satisfagan las necesidades de la sociedad [13].

Al tomar en cuenta. los títulos por los que se dividen los ingresos, la recaudación de las patentes es de natura- leza tributaria, y pertenece al capítulo 1 que trata sobre los impuestos. En cuanto al gasto, se debe determinar si es corriente o de inversión, mostrándose desglosado uniformemente en las partidas. Además, se conoce que existen gastos para servicios: generales, sociales, co- munales, económicos e inclasificables, para lo cual, el municipio es capaz de prescindir de cualquier programa de acuerdo a sus necesidades [2].

E.Sectores Económicos del Ecuador

El Directorio de Empresas y Establecimientos (DIEE) permite conocer la información sincronizada entre el Servicio de Rentas Internas y el Instituto Ecua- toriano de Seguridad Social (IESS); a través de la siste- matización de los registros administrativos de empresas públicas y privadas, existe la actualización constante de la información estadística empresarial debido a un conjunto de datos relacionados que facilitan sus acti- vidades, necesidades fiscales, tributarias, entre otros. También, permite conocer el universo de empresas y establecimientos registrados en un periodo determina- do, su cobertura cuantitativa, geográfica y de actividad económica; por tanto, cuenta con otras fuentes de in- formación como: Ministerio de Educación, Ministerio

de Turismo, Superintendencia de Bancos y Encuestas Internas del INEC [14].

Las empresas se pueden clasificar:

1)El tipo de unidad legal o forma constitucional: personas naturales o jurídicas.

2)El tamaño empresarial determinado por: volumen de ventas anuales y número de personas afiliadas.

3)La actividad económica: el Directorio de Empre- sas y Establecimientos (DIEE) simplifica la estructura sectorial de las actividades de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) en los siguientes secto- res económicos [14] (Ver figura 3).

1.Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca.

2.Explotación de minas y canteras.

3.Industrias manufactureras.

4.Comercio.

5.Construcción

6.Servicios

Fig. 3. Sectores Económicos.

III.METODOLOGÍA

El análisis de los aportes sectoriales por recaudación del impuesto de patentes municipales es una investiga- ción de enfoque cuantitativo no experimental, debido a que las variables no se manipularon, sino que, adopta el alcance correlacional que establece la relación positiva o negativa entre sí. Para conocer su comportamiento, se utilizó la modalidad bibliográfica-documental de corte transversal para obtener la información necesaria que contribuya al conocimiento de la influencia de la recau- dación de patentes como tributo en los Gobiernos Au- tónomos Descentralizados y relacionarlo con el análisis de revisión por sectores en el Ecuador dentro de un pe- riodo determinado.

De tal manera, para la obtención de datos se utilizó las cédulas presupuestarias de ingresos del año 2017 del impuesto de patentes, en una población de 221 Gobier- nos Autónomos Descentralizados de Ecuador con una muestra de 45 entidades gubernamentales que contaron con la información necesaria en cada página web oficial sección transparencia (Ver tabla I).

Dentro del estudio se planteó el criterio hipotético, de manera que la hipótesis alternativa enunció que, la recaudación de patentes incide en el presupuesto de entidades gubernamentales. Mientras que, la hipótesis nula mencionó que, la recaudación de patentes no in- cide en el presupuesto de entidades gubernamentales. Para contrastar el supuesto, se aplicó pruebas estadís- ticas paramétricas conocidas como: coeficiente de co- rrelación de Pearson que permite definir la variable con mayor influencia y la aplicación metodológica de la re- gresión lineal mediante el programa R-Studio que es un entorno de desarrollo integrado que permite manejar R (Software diseñado para realizar análisis estadísticos y gráficas) que logra sintetizar el proceso estadístico para el conocimiento de los resultados [15].

TABLA II. Matriz de correlación de Pearson

IV.RESULTADOS

A..Patentes y Presupuesto Municipal

Las variables de investigación en el presente artículo son ingresos totales del municipio, recaudación y asig- nación presupuestaria (presupuestado) del impuesto a las patentes del año 2017. Al aplicar el coeficiente de correlación de Pearson, se midió la fuerza de correla- ción lineal entre los valores x e y de la muestra (Tabla I), para determinar, si existe o no, una relación lineal

[16].Por lo tanto, se obtuvo una correlación de 0,99 lo que representa una relación lineal directa entre lo presu- puestado y lo recaudado (Ver tabla II).

Al conocer las variables con mayor relación, se pro- cedió a aplicar un modelo de regresión lineal mediante el software estadístico R-Studio, que refuerza la co- rrelación obtenida con una pendiente positiva de 1,03

como coeficiente en la variable independiente (bX); es decir, existe una relación directa positiva; en otras pa- labras, al momento que la recaudación aumente mayor será el valor del presupuesto.

Estadísticamente, los valores muestran una relación positiva y al identificar el coeficiente de determinación R2, se obtiene una bondad de ajuste del 99,88%, es de- cir, los valores que están cerca del modelo estadístico son mayores. Por tanto, la probabilidad de que la varia- ble dependiente tienda a cambiar por una variación del coeficiente de regresión es alta. Se obtuvo un P-valor menor de 0,05 (0,00), se procede a rechazar la hipótesis nula y aceptar la alterna, es decir, que la recaudación de patentes si influye en el presupuesto de entidades guber- namentales. Por lo tanto, fue necesario conocer qué sec-

TABLA III. Empresas por Sector Económico

tor económico es el que ha sido el mayor contributario con este tributo durante el periodo 2017.

B.Análisis por sectores.

Para el análisis de revisión por sectores, se consideró la información del Directorio de Empresas y Estableci- mientos (DIEE) (ver tabla III). El Servicio de Rentas Internas permitió conocer información detallada del nú- mero de empresas y establecimientos que existen en el Ecuador tomando como base las declaraciones tributa- rias realizadas en el año 2017 [14].

Durante el año 2017 en el Ecuador, las entidades se- gún su sector económico las de servicios tienen mayor participación cuantitativa en el mercado con un 40,84% y el comercial un 36,13%, es decir, existen más em- presas de servicios que comerciales, por tanto, para la

aportación del impuesto de patentes estos dos grupos son los que más contribuyeron durante el periodo fiscal, dado que, es un requisito para su funcionamiento. Con- siderando el volumen de ventas, se obtiene la siguiente información (Ver tabla IV).

50,00%

40,00%

30,00%

20,00%

10,00%

0,00%

VENTAS TOTALES POR SECTOR ECONÓMICO AÑO 2017

Las ventas de las entidades durante el año 2017 en el Ecuador según su sector económico muestran que la mayor participación tiene el sector comercial con un 38,11%, las de servicios con el 24,49% y las industrias manufactureras con el 21,31%, lo quiere decir que, para fines tributarios sobre la renta de las personas naturales o jurídicas, mayor aportación tiene el sector comercial.

V.CONCLUSIONES

Utilizando herramientas estadísticas como el coe- ficiente de correlación de Pearson y R-Studio se pudo determinar que las variables de investigación están es- trechamente relacionadas, por tanto, la influencia exis- te, siempre y cuando el proceso de recaudación sea efi- ciente. En este proceso existe una serie de problemas debido a que en la sociedad la gran mayoría de personas no cuenta con cultura tributaria, afectando directamente al ingreso que percibe las diferentes entidades guber- namentales provocando que estos no sean autónomos, sino que dependan del estado para cumplir con sus fun- ciones, por esta razón, los Gobiernos Autónomos Des- centralizados toman en cuenta este tributo al momento de desarrollar su presupuesto debido a que es un ingreso

corriente percibido por todos los negocios dentro de su jurisdicción territorial.

Las patentes como obligaciones tributarias influyen en el presupuesto de las entidades gubernamentales, tal es el caso de los Gobiernos Autónomos Descentraliza- dos como responsables del cobro de este tributo; al ana- lizar las empresas por sectores económicos en el país según número de establecimientos, primero se encuen- tran ubicados los del sector de servicios y al notar el volumen de ventas en el año de los cuales se consideran los impuestos, los que mayores aportaciones tendrían son los comerciales; por ende, se concluye que el sector comercial y de servicio realizaron mayores contribucio- nes tributarias durante el año 2017, teniendo en cuenta que el impuesto a las patentes es un tributo de carácter obligatorio para el funcionamiento de estos sectores.

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