I. Introducción

La capacidad inventiva y de adaptación que el hombre ha desarrollado a lo largo de su evolución le ha permitido crear una gran cantidad y variedad de herramientas que lo hacen capaz de obtener, aprovechar y transformar muchos de los recursos disponibles en la naturaleza. Así, ha conseguido una forma de vida más segura y placentera, pero a su vez a provo- cando graves alteraciones en el ambiente como consecuencia del desmedido uso de los recursos naturales y una elevada utilización de los mismos que puede derivar en poco tiempo en su disminución y/o agotamiento

Actualmente persiste la contradicción por los fenómenos relacionados con el desarrollo y el crecimiento económico, haciéndose inminente la necesidad de buscar un desarrollo sostenible que propicie una garantía en el corto y el largo plazo para las generaciones del presente y del futuro, es por ello que la aplicación de una gestión medioambiental eficien- te constituye un reto para todas las entidades y empresas que deseen contribuir al mejoramiento del entorno y favorecer un desarrollo sostenible.

Cuba se inserta a las estrategias de sostenibilidad, donde la conservación de los recursos naturales es de gran im- portancia, de ahí que en su proceso de actualización de los lineamientos de la política económica y social del partido y la revolución para el período 2016 – 2021 reconoce la nece- sidad de implementar las políticas de los sistemas de ciencia, tecnología, innovación y medio ambiente facilitando la inte- racción en sus ámbitos respectivos, incrementando su impac- to en todas las esferas de la economía y la sociedad a corto, mediano y largo plazos. Asegurar el respaldo económico-fi- nanciero de cada sistema en correspondencia con la natura- leza y objetivos de sus actividades y sostener y desarrollar investigaciones integrales para proteger, conservar y rehabi- litar el medio ambiente, evaluar impactos económicos y so- ciales de eventos extremos, y adecuar la política ambiental a las proyecciones del entorno económico y social. Ejecutar programas para la conservación, rehabilitación y uso racional de recursos naturales. Fomentar los procesos de educación ambiental, considerando todos los actores de la sociedad [1].

Se puede identificar que en el sector de la producción de bienes y servicio se elaboran procedimientos y metodologías con un enfoque a la gestión ambiental no sucediendo lo mis- mo en las organizaciones públicas.

Tradicionalmente las actividades desarrolladas por las entidades públicas no se han considerado especialmente contaminantes, no obstante en la actualidad es cada vez más aceptado el hecho de que, tanto de forma directa como indirectamente, dichas actividades tienen efecto sobre el me- dio ambiente, su preocupación por el papel que pueden des- empeñar en relación a la conservación del medio ambiente a nivel de la comunidad a la que pertenecen hacen evidente el interés y necesidad de que dichas entidades adopten prácticas relacionadas con la gestión medioambiental [2].

La ecoeficiencia es la manera en que se mide la vincula- ción entre economía y medio ambiente en una perspectiva práctica de la sostenibilidad [3].

Los gastos corrientes representan los gastos en que incu- rren las entidades presupuestadas para realizar su actividad [4].

A partir de todo lo anteriormente planteado el autor de la presente investigación considera que la implementación de estas herramientas en los Centros de Educación Superior (CES) atañe a todas y cada una de las personas que laboran en él o sea a toda la comunidad educativa y debe tener alcance a todos los procesos universitarios.

II. Desarrollo

La contabilidad ambiental surge como un área de estudio de la contabilidad de gestión que relaciona la contabilidad con los problemas ambientales, brinda información sobre el estado, uso y valoración de los recursos y permite la asigna- ción de gastos para la protección medioambiental y la admi- nistración de recursos.

A partir del concepto utilizado por [5], [6], [7], [8] y [9], se puede concluir que el medioambiente está formado por el entorno del medio físico, biológico y socioeconómico y que este entorno puede abarcar desde el interior de una organi- zación hasta el sistema local, regional y global y se puede describir en términos de biodiversidad, ecosistemas, clima u otras características.

Además se estudió el concepto de ecoeficiencia recono- cido como una estrategia administrativa que permite mejorar el desempeño ambiental y al mismo tiempo generar ahorros económicos significativos [10]. Los objetivos de la ecoefi- ciencia radican en reducir el consumo de recursos, reducir el impacto en la naturaleza y suministrar más valor con el producto o servicio [11].

Una institución educativa es ecoeficiente cuando utiliza y fomenta el uso eficiente de los recursos, reduce o elimina la generación de impactos negativos en el ambiente y le agrega un nuevo valor al servicio educativo: la sostenibilidad [12].

Por último, se estudió el concepto de gastos corrientes que representan los gastos en que incurren las entidades pre- supuestadas para realizar su actividad, para lo cual tienen en cuenta la eficiencia a lograr en la prestación de los servicios y en el uso racional de los recursos materiales y financieros, el nivel de servicios a alcanzar en el ejercicio económico que se planifica y los inventarios que poseen [4].

III. Metodología

Se utilizaron métodos teóricos y empíricos propios de la investigación entre los que se encuentran:

Análisis-síntesis se utilizó para analizar diferentes con- ceptos relacionados con los gastos corrientes y ecoeficiencia, sintetizando las tendencias teórico-prácticas del tema de in- vestigación.

Revisión documental se utilizó en el estudio y análisis de la bibliografía sobre la temática de referencia y de los do- cumentos rectores vinculados con los Sistemas de Gestión Ambiental.

Matriz FODA se utilizó en el diagnóstico de las potencia- lidades y limitaciones de la organización y sus interacciones

con el entorno, con el objetivo de definir las principales for- talezas, debilidades, amenazas y oportunidades relacionadas con el Sistema de Gestión Ambiental en la UNAH.

El procedimiento que tuvo como objetivo general eva- luar la ecoeficiencia y los gastos corrientes en la Universidad Agraria de La Habana, surgió del análisis de los aspectos es- tablecidos en las guías siguientes:

•Guía de ecoeficiencia para instituciones del sector pú- blico [13].

•Guía de ecoeficiencia para empresas [14].

•Guía de ecoeficiencia educacional (Ministerio del Am- biente [15].

•Procedimiento para integrar la Responsabilidad Social Empresarial en la Casa Matriz de la Comercializadora ITH, S.A. [16].

•Manual de Políticas y Procedimientos para el Manejo de inventario y su influencia en la gestión de los procesos de compra, almacenaje y venta de la empresa comercial Asisco S.A [17].

Además del análisis que se le realizó a las directrices y requisitos de la Norma [18] y [9].

El tipo diseño utilizado es la investigación no experimen- tal, el diseño estadístico usado es estadística descriptiva.

Procedimiento para valoración de la ecoeficiencia y los gastos corrientes en la Universidad Agraria de La Habana (UNAH).

El procedimiento se sustenta en cinco (5) etapas en las que se describen un grupo de pasos.

A.Etapa I: Fundamentación

Esta etapa tuvo como objetivo fundamentar la necesidad del cuidado y conservación del medio ambiente. Se describe el objetivo, el alcance y las bases normativas.

B.Etapa II: Caracterización de la UNAH. Diagnóstico.

Esta etapa tuvo como objetivo caracterizar la UNAH. Esta etapa la componen cuatro pasos:

Paso 1: Misión, Cantidad de estudiantes y trabajadores de la UNAH.

Este paso constituye el punto de partida tuvo como obje- tivo caracterizar la UNAH dando a conocer su misión, canti- dad de estudiantes y cantidad de trabajadores.

Paso 2: Diagnostico interno y externo que inciden en el Sistema de Gestión Ambiental.

Este paso tuvo como objetivo diagnosticar las cuestio- nes ambientales externas e internas (fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas) capaces de afectar o beneficiar los aspectos relacionados con la cuantificación de los gastos ambientales.

Paso 3: Identificación de los procesos en la UNAH.

El objetivo es identificar los procesos que se desarrollan en la universidad. Los procesos se clasifican a partir de la incidencia de cada uno de ellos en la obtención de los resulta-

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dos en: estratégicos, sustantivos o claves y de apoyo.

Paso 4: Identificación de los impactos medioambientales. El objetivo es identificar los impactos medioambientales a partir del reconocimiento de las actividades y aspectos que

son fuentes potenciales de impactos medioambientales. La información puede ser recuperada a partir de las entrevistas a coordinadores de carreras y líderes de procesos.

C.Etapa III: Cálculo de los indicadores de desempeño de la ecoeficiencia y determinación de gastos corrientes.

Paso 5: Operacionalización de las variables.

Objetivo definir operacionalmente cada variable, estable- cer el indicador y sus unidades de medida. Las unidades de medidas están en correspondencia con las utilizas en el siste- ma contable de cada centro de educación.

Paso 6: Cálculo de los Indicadores de desempeño de la ecoeficiencia (ID).

El objetivo es calcular los ID asociado al consumo de los recursos. Se propone utilizar para su cálculo la expresión ma- temática (1)

Paso 7: Cálculo del total gasto corrientes.

Esta etapa tuvo como objetivo calcular los gastos corrien- tes. Para el cálculo de los gastos corrientes, primeramente, se le asignan los gastos a las actividades con impacto ambiental y después se realiza la sumatoria de dichos gastos.

D.Etapa IV: Análisis de la dinámica de los gastos corrientes y la ecoeficiencia en la UNAH en el período 2016-2018

Tiene como objetivo analizar la dinámica de los gastos corrientes y la ecoeficiencia en un período de tiempo y esta- blecer las medidas de mejora.

Paso 8: Análisis la dinámica de los gastos corrientes y la ecoeficiencia.

La dinámica de gasto se puede calcular utilizando la ex- presión matemática (2).

Donde:

Gr= Gasto alcanzado en el año actual (Real)

Gb = Gasto base (gasto incurrido en el año anterior) Paso 9 Propuesta de medidas

Este paso tuvo como objetivo establecer las medidas en- caminadas a la mejora de los indicadores alcanzados en el período analizado.

E.Etapa V. Seguimiento y evaluación.

Este paso tuvo como objetivos: Supervisar y evaluar la implementación de las medidas propuestas.

IV. Resultados

Aplicación del procedimiento propuesto en la UNAH.

A.Etapa I Fundamentación.

El cuidado del medio ambiente es uno de los elementos primordiales de la acción humana, actualmente existe una conciencia cada vez más notoria sobre la relevancia de estas acciones y se han comenzado a desarrollar actividades que tiendan a preservar o a limitar el daño sobre el medio am- biente

La universidad sobre la base del humanismo que la ca- racteriza logra la consideración, sensibilidad y estima con el ser humano como el valor cimero de la sociedad, en el que se integran el talento, los sentimientos y la voluntad, para transformar la realidad con su trabajo y a sí mismo; que tiene potencialidades infinitas para crecer, crear y luchar por el me- joramiento humano, social y el medioambiente.

Objetivo: Evaluar la evolución de la ecoeficiencia y los gastos corrientes en la Universidad Agraria de La Habana pe- ríodo, se toma para el análisis el período 2016-2018.

Alcance: Este procedimiento metodológico es aplicable a

la UNAH; no obstante, puede ser utilizado en cualquiera de los Centros Educación Superior (CES) del país.

Bases Normativas: Las bases normativas se sustentan en, [10], [11], [12] y la [13] Etapa II: Caracterización de la UNAH.

B.Etapa II: Caracterización de la UNAH. Diagnóstico. Paso 1: Misión, cantidad de estudiantes y trabajadores de

la UNAH.

Misión: La UNAH es una institución innovadora, con proyección internacional y referente para el sector agrario que mediante sus procesos sustantivos y a partir de la integra- ción de las ciencias agrarias con las sociales, las ciencias de la educación, las económicas y las empresariales, en alianza con centros del complejo científico docente de la provincia Mayabeque contribuye a la seguridad alimentaria del país.

En la universidad se imparten 29 carreras distribuidas en siete (7) facultades. El comportamiento de la matrícula en el período analizado se muestra en la Tabla 1 y el total de tra- bajadores existentes en el período analizado se muestra en la Tabla 2.

Se observa que la plantilla aprobada se ha mantenido es- table en todo el período notándose un ligero incremento del número de trabajadores en el último año (9.25 %) respecto al año anterior).

Entre las acciones realizadas en la universidad en favor de fomentar una cultura medioambiental en toda la comunidad universitaria se destacan:

•Ejecución de proyectos nacionales e internacionales re- lacionados con la gestión medioambiental.

•Implantación del sistema de gestión de la calidad que in- tegra los aspectos medioambientales.

•Inclusión en todos los planes de estudios la estrategia educativa relacionada con la protección medioambiental.

•Aplicación de medidas de ahorros encaminadas a dismi- nuir el consumo de energía eléctrica, agua y combustibles.

•Incorporación al campus universitario una nueva área agrícola, donde se fomenta las producciones más limpias.

Paso 2: Diagnostico interno y externo.

Las fortalezas, debilidades, amenazas y oportunidades Diagnostico interno:

Fortalezas:

•Se logran impactos significativos a nivel nacional, terri- torial, empresarial e institucional, por la gestión de resultados relevantes en medio ambiente.

•Se enfatiza en el análisis del modelo del profesional y las estrategias educativas de las carreras los aspectos relaciona- dos con los conocimientos necesarios para diseñar, evaluar, operar, implantar y mejorar sistemas de gestión ambiental.

•La superación satisface las demandas y contribuye a la

Tabla 3. Procesos declarados en la UNAH

formación de capacidades para una mejor gestión medioam- biental.

Debilidades:

•Falta de cultura en la planeación y ejecución del presu- puesto dedicado a los gastos ambientales.

•No hay total correspondencia entre el potencial de la uni- versidad y la cantidad de proyectos de investigación en temas ambientales.

•Insuficiente conocimiento de la comunidad universitaria sobre temas ambientales.

Diagnóstico externo:

Oportunidades:

•Generalizado interés en los problemas relacionados con el medio ambiente.

•Políticas y estrategias medioambientales derivadas de la implementación de los

Lineamientos de la Política Económica y Social del Par- tido y la Revolución.

•Voluntad política de realizar estudios de valoración eco- nómica de los recursos naturales y evaluaciones de impacto ambiental.

Amenazas.

•La crisis económica, que reduce las posibilidades de fi- nanciamiento nacional e internacional.

•El cambio climático como principal desafío global Paso 3: Identificar los procesos en la UNAH.

Los procesos de la UNAH se encuentran agrupados en estratégico, sustantivos o claves y de apoyo, ver Tabla 3.

Las actividades, los aspectos ambientales y sus impactos medioambientales asociados, fueron reconocidos que se en- cuentran presentes en todos los procesos que se desarrollan en la universidad.

C.Etapa III: Cálculo de los indicadores de desempeño de la ecoeficiencia y determinación de gastos corrientes.

Paso 5 Operacionalización de las variables. Variable: Ecoeficiencia

Definición operacional: Es la utilización de los recursos ecológicos de la UNAH para el cumplimiento de sus proce- sos.

Indicadores (Unidad de medida)

•Consumo de libros (unidades/año-trabajador) •Consumo de papel de oficina (resma/año-trabajador) •Consumo de tóner (unidades/año-trabajador) •Consumo de libretas (unidades/año-trabajador) •Consumo de energía eléctrica (KW/año-trabajador) •Consumo de combustible (l/año-trabajador). •Consumo de gas licuado (l/año-trabajador).

•Consumo de Lubricantes y aceites (l/año-trabajador). •Consumo de leña (m3/año-trabajador).

•Consumo de agua. (l/año-trabajador). Variable: Gastos corrientes

Definición operacional: Es el gasto que la UNAH desem- bolsa por la utilización de los recursos ecológicos para garan- tizar el cumplimiento de sus procesos.

Indicadores (Unidad de medida)

•Pago por consumo de materiales para la enseñanza y do- centes ($/año).

•Pago por servicio eléctrico ($/año). •Combustibles y lubricantes ($/año). •Otros gastos monetarios ($/año).

Paso 6 Cálculo de los Indicadores de desempeño (ID) de la ecoeficiencia

La base fue obtenida a partir de los datos contables del balance económico de la UNAH en el período 2015-2019. En la Tabla 5 aparece el cálculo de cada uno de los ID por año, a partir de conocer el consumo en cantidad entre el promedio de trabajadores tomados de la Tabla 2.

D.Etapa IV: Análisis de la dinámica de los gastos corrien- tes y la ecoeficiencia en la UNAH en el período 2016-2018

Paso 8 Análisis la dinámica de los gastos corrientes y la ecoeficiencia.

A partir de los resultados obtenidos en el paso 7 se con- fecciona la Tabla 7 Dinámica de los Gatos corrientes y se procede al Análisis de la dinámica de los gastos corrientes y la ecoeficiencia en la UNAH en el período 2016-2018.

Materiales para la enseñanza y docentes

Pago por servicio eléctrico

Combustibles y lubricantes

Otros gastos monetarios

Total

El comportamiento del total de gastos corrientes en el pe- riodo analizado muestra una dinámica de decrecimiento has- ta el 2018, no sucediendo lo mismo en el 2019, se observa, además, que la dinámica de cada uno de los indicadores no sigue un comportamiento estable al decrecimiento en todos los elementos de gastos.

En cuanto al comportamiento de los ID de la ecoeficiencia existe una tendencia a disminuir discretamente los elementos de gastos de Materiales para la enseñanza y docentes, no su- cediendo lo mismo con el resto que mantienen una tendencia inestable en su comportamiento.

Paso 9 Propuesta de medidas

Las medidas que se propusieron permitirán la mejora con- tinua de los procesos en la UNAH, mediante el uso de menos recursos, así como la generación de menos impactos negati- vos en el ambiente.

Materiales de oficina:

1.Imprimir documentos por ambas caras. 2.Reutilizar los papeles en documentos de borrador. 3.Usar preferiblemente la comunicación electrónica.

Energía eléctrica:

1.Reubicar escritorios para un mejor aprovechamiento de la luz y la ventilación naturales.

2.Apagar los equipos cuando no se tenga prevista su in- mediata utilización.

3.Optimización del uso de ventiladores y aire acondicio- nado.

4.Priorizar la pintura con colores claros de paredes y te- chos de los locales.

5.Uso de lámparas ahorradoras

6.Minimizar el uso de los equipos eléctricos en los hora- rios de alta demanda de energía eléctrica.

Agua:

1.Control de las fugas de agua en todo el sistema hidro- sanitario.

2.Implementar progresivamente dispositivos ahorradores de agua

3.Tratamiento de residuos sólidos.

4.Implementar código de colores para segregación.

Año

V.Conclusiones

1.El procedimiento puede ser utilizado en cualquier Cen- tro de Educación Superior.

2.La implementación del procedimiento permitió conocer que el comportamiento de los indicadores de ecoeficiencia y de los gastos corrientes en el período 2015-2019 no sigue el mismo comportamiento en todos los elementos de gastos, lo cual denota que se debe seguir trabajando por lograr una me- jor gestión ambiental.

3.Los resultados alcanzados contribuyeron al fortaleci- miento del Sistema de Gestión Ambiental de la Universidad, representa una alternativa para el análisis de los gastos co- rrientes y la ecoeficiencia que permitan la formulación de nuevas políticas para la toma de decisiones ambientales y el uso racional de los recursos de que se dispone.

Referencias

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[2]V. Lima, «Las prácticas de contabilidad medioambiental en las entidades públicas portuguesas,» Universo Contábil, vol. 6, nº 4, pp. 119-136, 2010.

[3]J. Leal, Ecoeficiencia: marco de análisis, indicadores y

experiencias, Santiago de Chile: División de Desarrollo Sos- tenible y Asentamientos Humanos, Naciones Unidas, 2005. [4]Ministerio de Finanzas y Precios Resolución No.

375, «https://www.gacetaoficial.gob.cu/es/resolu- cion-375-de-2017-de-ministerio-de-finanzas-y-precios,» 1 Nov 2017. [En línea]. [Último acceso: 4 Nov 2020].

[5]J. Jiménez, Medio Ambiente y Desarrollo, Madri: IEPA- LA, 1989.

[6]H. L, Factor Medio Ambiental en la Empresa, Bilbao: Deusto, S.A, 1993.

[7]H. D. Cruz, Desarrollo y Medio Ambiente. Nuevos enfo- ques para un planeta más habitable, Madri, 1992. [8]Ministerio de Ciencia y Tecnología de Cuba. Ley No. 81 del medio ambiente., «http://www.citmavcl.gob.cu/?wpdm- pro=ley-no-81-del-medio-ambiente,» 17 Sep 2020. [En lí-

nea]. [Último acceso: 3 Dic 2020 ].

[9]Oficina Nacional de Normalización NC ISO 14001 Siste- mas de Gestión Ambiental. Requisitos con orientación para su uso. , «https://www.nueva-iso-14001.com/pdfs/FDIS- 14001.pdf,» 14 Oct 2015. [En línea].

[10]L. Markus, Ecoeficiencia, Creando más valor con menos impacto, Ginebra: Conches WBCSD, 2000.

[11]Business Council for Sustainable Development WBCSD. “Ecoefficiency learning module”, «https://docs.wbcsd. org/2006/08/EfficiencyLearningModule.pdf,» 11 Mar 2000. [En línea]. [Último acceso: 6 Oct 2019].

[12]H. González, «La educación en ecoeficiencia,» Revista de Investigación y Cultura, vol. 3, nº 1, p. Revista de Investi- gación y Cultura, 2014.

[13]Ministerio del Ambiente Perú (2012) Guía de ecoefi- ciencia para instituciones del sector público, «http://hera. pcm.gob.pe/ecoeficiencia/wp-content/uploads/2014/09/ Guia-de-Ecoeficiencia-para-Instituciones-Publicas-2012. pdf,» 1 Sep 2014. [En línea]. [Último acceso: 3 Mar 2020].

[14]Ministerio del Ambiente Perú. Guía de ecoeficiencia para

empresas, «https://www.minam.gob.pe/calidadambiental/ wp-content/uploads/sites/22/2013/10/guia_de_ecoeficien- cia_para_empresas.pdf,» 22 Oct 2013. [En línea]. [Último acceso: 10 Ene 2020].

[15]Ministerio del Ambiente Perú. (2010). Guía de ecoe- ficiencia educacional. , «http://www.regionica.gob.pe/pdf/ transparencia%202010/otros/ecoeficiencia/Guia%20de%20 Ecoeficiencia%20Educacional.pdf,» 10 Ene 2010. [En línea]. [Último acceso: 5 Mar 2020].

[16]Y. Hernández, Elaboración de un procedimiento para in- tegrar la Responsabilidad Social Empresarial en la Casa Ma- triz de la Comercializadora ITH, S.A, La Habana, 2012.

[17]C. Desireé, Diseño del Manual de Políticas y Procedi- mientos para el Manejo de inventario y su influencia en la gestión de los procesos de compra, almacenaje y venta de la empresa comercial Asisco S.A., La Habana, 2011.

[18]Norma Internacional ISO 14045 Gestión Ambien- tal de la Ecoeficiencia de Sistemas Productivos, «https:// cdn.standards.iteh.ai/samples/43262/63293544519541d- 6833348ca8322c597/ISO-14045-2012.pdf,» 15 May 2012.