ISSN-e: 2542-3401
Período: octubreŰdiciembre, 2025
Universidad, Ciencia y Tecnología
Vol. 29, Núm. 129 (pp. 20Ű30)
Artículo de revisión bibliográőca https://doi.org/10.47460/uct.v29i129.998
Una revisión bibliográőca sobre la facturación electrónica y el
cumplimiento tributario
Hernán Dueñas Caillahua
https://orcid.org/0009-0002-6447-315X
hernan.duenas@unmsm.edu.pe
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Lima, Perú
Jorge Miguel Chávez Díaz*
https://orcid.org/0000-0003-1968-7626
jorge.chavezd@unmsm.edu.pe
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Lima, Perú
Sonia Lida Romero Vela
https://orcid.org/0000-0002-9403-410X
sromerove@unmsm.edu.pe
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Lima, Perú
Yeni Aburto Palomino
https://orcid.org/0009-0000-2069-591X
yeni.aburto@unmsm.edu.pe
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Lima, Perú
*Autor de correspondencia:
jorge.chavezd@unmsm.edu.pe
Recibido (10/04/2025), Aceptado (09/06/2025)
Resumen. El artículo revisa de forma sistemática la producción cientíĄca sobre la relación entre la
facturación electrónica y el cumplimiento tributario. A través del enfoque PRISMA, se analizaron 12
estudios seleccionados en la base de datos Scopus durante marzo de 2025, considerando su pertinencia
temática, solidez metodológica y diversidad contextual. Los hallazgos destacan que la facturación
electrónica favorece la trazabilidad, la reducción del fraude y una mayor eĄciencia Ąscal. Sin embargo,
persisten barreras importantes en su adopción, especialmente entre micro y pequeñas empresas, debido
a algunas limitaciones tecnológicas, costos y desconĄanza institucional. Se identiĄcan vacíos en torno
al comportamiento del contribuyente, la equidad digital y la sostenibilidad de las reformas. Se propone
una agenda investigativa futura que considere metodologías mixtas, estudios longitudinales y políticas
inclusivas que garanticen una transformación digital del sistema tributario más justa y efectiva.
Palabras clave: facturación electrónica, transformación digital Ąscal, cumplimiento tributario.
A Literature Review on e-invoicing and Tax Compliance
Abstract. The article systematically reviews the scientiĄc production on the relationship between elec-
tronic invoicing and tax compliance. Through the PRISMA approach, 12 studies selected in the Scopus
database during March 2025 were analyzed, considering their thematic relevance, methodological ro-
bustness, and contextual diversity. The Ąndings highlight that e-invoicing favors traceability, reduced
fraud, and greater tax efficiency. However, signiĄcant barriers persist in its adoption, especially among
micro and small enterprises, due to certain technological limitations, costs, and institutional mistrust.
Gaps are identiĄed around taxpayer behavior, digital equity, and the sustainability of reforms. A future
research agenda is proposed that considers mixed methodologies, longitudinal studies, and inclusive
policies that guarantee a fairer and more effective digital transformation of the tax system.
Keywords: electronic invoicing, digital tax transformation, tax compliance.
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I. INTRODUCCIÓN
En las últimas décadas, la transformación digital ha redeĄnido múltiples procesos en las administraciones
tributarias a nivel global, destacando la implementación de la facturación electrónica como una her-
ramienta clave para mejorar la eĄciencia administrativa y fortalecer el cumplimiento tributario [
1]. Este
sistema permite la emisión, transmisión y almacenamiento de facturas en formato digital, facilitando el
monitoreo en tiempo real de las transacciones económicas y reduciendo la evasión Ąscal [
2, 3].
En términos ambientales, la implementación de la facturación electrónica contribuye de manera
signiĄcativa a la disminución en el uso de papel, lo que favorece la sostenibilidad ambiental al reducir la
tala de árboles y la generación de residuos sólidos. En el contexto europeo, se estima que anualmente
se talan alrededor de 10,5 millones de árboles exclusivamente para la emisión de facturas en papel, de
las cuales solo un 40 % es reciclado [
4]. Por otro lado, para los usuarios, la digitalización del proceso de
facturación mediante sistemas electrónicos permite una mayor eĄciencia operativa, al agilizar los tiempos
de procesamiento, minimizar errores y disminuir los costos relacionados con la impresión y distribución
física de los documentos. Esta optimización resulta especialmente ventajosa para las empresas, ya que
reduce los retrasos en los pagos y mejora la gestión Ąnanciera general.
Sin embargo, una de las principales preocupaciones de la facturación electrónica es la heterogeneidad
de las soluciones propietarias. No obstante, se están realizando esfuerzos para abordar los problemas de
interoperabilidad mediante el uso de formatos estandarizados como XML y EDIFACT, y aprovechando
tecnologías como las ontologías y la Web Semántica [
5, 6]. En este escenario, resulta pertinente
examinar si dicha herramienta ha alcanzado su objetivo principal: promover el cumplimiento tributario
entre los contribuyentes más vulnerables.
En este trabajo se analizaron 17 estudios sobre la relación entre la facturación electrónica y el
cumplimiento tributario, utilizando la metodología PRISMA (Preferred Reporting Items for Systematic
Reviews and Meta-Analyses). Este enfoque permitió identiĄcar tendencias, vacíos y oportunidades
en la investigación actual, proporcionando una comprensión integral del tema y orientando futuras
investigaciones y políticas públicas en el ámbito tributario.
El trabajo estuvo orientado a través de cuatro preguntas clave que guiaron el análisis teórico:
1. ¿Cuál es el impacto de la implementación de la facturación electrónica en el cumplimiento
tributario en diferentes contextos nacionales y regionales?
2. ¿Qué mecanismos explicativos han sido propuestos en la literatura para vincular la facturación
electrónica con la reducción de la evasión Ąscal?
3. ¿Cuáles son las barreras identiĄcadas en la literatura para la adopción efectiva de la facturación
electrónica entre micro, pequeñas y medianas empresas?
4. ¿Qué vacíos de conocimiento existen en la literatura actual sobre facturación electrónica y su
inĆuencia en el comportamiento tributario de los contribuyentes?
II. FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
Para Pedroni, Pesce y Briozzo [
7], la facturación electrónica es un sistema de emisión de comprobantes
Ąscales que permite a los contribuyentes registrar sus transacciones comerciales de manera digital,
sustituyendo los documentos físicos tradicionales. Este sistema busca mejorar el control tributario y
reducir la evasión Ąscal mediante la automatización y digitalización de los registros Ąnancieros. Además,
facilita la Ąscalización por parte de las autoridades tributarias al ofrecer información en tiempo real sobre
las transacciones económicas realizadas por empresas y contribuyentes.
El documento identiĄca la facturación electrónica como un mecanismo clave para mejorar la trans-
parencia Ąscal y reducir la evasión tributaria. Este sistema permite registrar transacciones en tiempo
real, minimizando la posibilidad de fraude y facilitando la Ąscalización por parte de las autoridades trib-
utarias. Además, se menciona que la implementación de la facturación electrónica responde a políticas
gubernamentales orientadas a modernizar los procesos contables y garantizar un mayor control sobre
las operaciones comerciales.
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Según De Velazco [8], se trata de un documento digital que sustituye a la factura en papel y
que tiene validez legal siempre que se emita con un sistema autorizado y se garantice su autenticidad
mediante una Ąrma electrónica. No se trata simplemente de escanear una factura física, sino de un
sistema digital estructurado con formatos especíĄcos, como el XML, que permite su transmisión y
almacenamiento de manera electrónica.
A. Cumplimiento tributario
El cumplimiento tributario se deĄne como el grado en que los contribuyentes cumplen voluntaria
y correctamente con sus obligaciones Ąscales, declarando y pagando los impuestos de acuerdo con la
normativa vigente. Es un indicador clave de la efectividad del sistema tributario y está inĆuenciado por
factores como la percepción del riesgo de sanción, la cultura tributaria y la Ąscalización estatal [
9].
Según el artículo revisado, el cumplimiento tributario puede mejorarse mediante herramientas de
control como la facturación electrónica, que aumenta la transparencia y reduce la evasión Ąscal al
registrar las transacciones de manera automatizada.
Pino Parra, Quispe y Ayaviri [
10] se reĄeren a la obligación de los contribuyentes de declarar y pagar
sus impuestos conforme a la normativa Ąscal vigente. Este concepto abarca tanto el cumplimiento
voluntario, basado en la cultura tributaria y la conĄanza en el sistema Ąscal, como el cumplimiento
forzado, que se genera a través de la Ąscalización y las sanciones por parte de las autoridades tributarias.
Factores como la educación Ąscal, la digitalización de procesos y la percepción de equidad inĆuyen
directamente en los niveles de cumplimiento.
III. METODOLOGÍA
La presente revisión de literatura se desarrolló bajo los lineamientos del modelo PRISMA, reconocido
por su rigurosidad metodológica en la elaboración de revisiones sistemáticas. El objetivo fue identiĄcar,
seleccionar y analizar estudios cientíĄcos relevantes que abordaran la relación entre la facturación
electrónica y el cumplimiento tributario, con el Ąn de sistematizar el conocimiento existente en esta
área y detectar vacíos para futuras investigaciones.
La estrategia de búsqueda se llevó a cabo en la base de datos Scopus, considerada una de las más
completas y prestigiosas en el ámbito académico-cientíĄco. La sintaxis utilizada fue:
(TITLE-ABS-KEY (e-invoic*) OR TITLE-ABS-KEY
("Electronic Invoic*") AND TITLE-ABS-KEY
("tax compliance")).
Se incluyeron los documentos de acceso libre.
El proceso de selección se realizó en cuatro etapas (Figura
1): (1) identiĄcación, (2) cribado, (3)
elegibilidad y (4) inclusión Ąnal, siguiendo el diagrama de Ćujo PRISMA. En la etapa de identiĄcación
se recopilaron un total de 15 artículos. Finalmente, se incluyeron 12 estudios que cumplían con los
criterios de inclusión:
(a) abordar explícitamente la facturación electrónica como variable de estudio,
(b) examinar su relación con el cumplimiento tributario, y
(c) presentar resultados empíricos, teóricos o normativos relevantes.
Los datos extraídos de cada estudio incluyeron autoría, año de publicación, país de estudio, tipo
de investigación, metodología utilizada, hallazgos principales y limitaciones. El análisis de los estudios
seleccionados se organizó temáticamente y se presentó en forma narrativa, identiĄcando tendencias y
brechas en la literatura existente.
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Fig. 1. Diagrama PRISMA.
Fuente: Elaboración propia con base en el modelo PRISMA.
IV. RESULTADOS
Los estudios analizados en esta revisión sistemática evidencian que la implementación de la facturación
electrónica ha generado un impacto positivo y signiĄcativo en el fortalecimiento del cumplimiento trib-
utario en diversos contextos geográĄcos y económicos. En el caso especíĄco de Perú, otra investigación
[
11] demostró que la adopción obligatoria del sistema de facturación electrónica incrementó en más de
un 5 % las ventas, compras y obligaciones Ąscales reportadas por las empresas, con efectos más notorios
en las pequeñas y medianas empresas, así como en sectores caracterizados por una baja formalización,
como la construcción y los servicios empresariales.
Asimismo, un estudio posterior reveló que esta medida no solo produjo efectos directos en las
empresas obligadas, sino también generó externalidades positivas (spillovers) en compañías conectadas
mediante redes comerciales. Se observó que aquellas Ąrmas con socios comerciales obligados a adoptar
el sistema presentaron una reducción en el uso de facturas falsas, menores créditos Ąscales por compras
Ącticias y un aumento del 11,2 % en el pago del IVA durante el año siguiente a la adopción del sistema
por parte de sus socios. En consecuencia, se concluye que la reforma tuvo un efecto sustantivo en la
mejora del cumplimiento tributario, incluso más allá de los sujetos directamente regulados [
12].
Por otro lado, la masiĄcación del sistema ha contribuido signiĄcativamente a mejorar el control
Ąscal y ha incrementado el uso de la factura como instrumento Ąnanciero, especialmente a través del
factoring electrónico [
13]. De forma análoga, en Ecuador, la implementación progresiva del sistema
electrónico de facturación contribuyó a mejorar de manera gradual las declaraciones tributarias. Según
Ramírez-Álvarez, Oliva y Andino [9], el efecto fue particularmente visible entre 2015 y 2016, periodo
en el cual se observó un incremento del 28,1 % en la declaración del impuesto al valor agregado (IVA)
entre los contribuyentes obligados. Esta mejora fue atribuida a la mayor capacidad de monitoreo de la
administración tributaria y al aumento del riesgo percibido de sanción.
En Europa, Italia ha sido uno de los países pioneros en implementar la facturación electrónica de
manera obligatoria para todas las transacciones B2B y B2C. Heinemann y Stiller [
14] identiĄcaron
que, tras la introducción del sistema en 2019, se produjo una disminución signiĄcativa del fraude Ąscal
transfronterizo, estimando una reducción del fraude en un rango de entre 2.2 y 2.6 mil millones de
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euros. Este resultado destaca el potencial del e-invoicing como herramienta efectiva en la lucha contra
la evasión del IVA en el ámbito de la Unión Europea.
El estudio muestra que el programa portugués e -fatura, asociado a incentivos como la lotería y los
beneĄcios Ąscales, ha incrementado el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Aunque
la lotería Ąscal tuvo un impacto limitado, los beneĄcios Ąscales demostraron ser más efectivos: el 52 %
de los encuestados pidió factura con NIF motivado por estos beneĄcios. Este sistema aumentó la
trazabilidad y facilitó el cruce de datos entre compradores y vendedores, mejorando el control Ąscal sin
depender exclusivamente de sanciones [
15].
En Medio Oriente, particularmente en Irak, algunos autores [
16] demostraron que la adopción de
sistemas de facturación electrónica ha mejorado la eĄciencia de la recaudación tributaria, reforzado
la observancia normativa y aumentado los ingresos Ąscales, incluso en contextos con restricciones
tecnológicas y desafíos institucionales. Finalmente, desde una perspectiva corporativa, Bani [17] mostró
que la implementación de la facturación electrónica en corporaciones multinacionales ha contribuido no
solo a mejorar el cumplimiento tributario, sino también a reducir costos administrativos hasta en un
90 %, a disminuir las disputas Ąscales y a optimizar el Ćujo de caja, generando beneĄcios Ąnancieros
adicionales.
Los hallazgos indican que, aunque el grado de impacto varía en función del contexto institucional,
normativo y tecnológico, la facturación electrónica representa una herramienta estratégica para mejo-
rar el cum plimiento tributario y fortalecer la gobernanza Ąscal en múltiples escenarios nacionales y
regionales.
La literatura cientíĄca revisada presenta diversos mecanismos teóricos y empíricos que explican cómo
la implementación de la facturación electrónica contribuye a la reducción de la evasión Ąscal. Uno de
los mecanismos más destacados es el aumento de la trazabilidad de las transacciones económicas,
que permite a las administraciones tributarias acceder en tiempo real a la información sobre ventas
y compras de los contribuyentes. Este proceso fortalece la capacidad de Ąscalización y reduce las
oportunidades para la manipulación de registros contables. En el caso de Perú, la SUNAT utilizó
los datos generados por el sistema de facturación electrónica para realizar cruces de información más
eĄcientes, disminuyendo signiĄcativamente el margen de maniobra para la subdeclaración de ingresos
[
11].
Otro mecanismo fundamental identiĄcado en la literatura es el efecto disuasivo, derivado de la
percepción de un mayor riesgo de detección por parte de los contribuyentes. En Ecuador, [
9] señalaron
que la adopción del sistema incrementó la sensación de control y vigilancia Ąscal, lo que motivó una
conducta de mayor cumplimiento tributario. Este efecto se ve reforzado por la automatización de los
procesos de control y la disponibilidad inmediata de la información para Ąnes de auditoría, lo que en
conjunto limita la posibilidad de prácticas evasivas.
Además, algunos autores proponen que la facturación electrónica actúa como una herramienta de
transparencia, fortaleciendo la conĄanza y legitimidad de las autoridades Ąscales. Por ejemplo, en
Indonesia, el modelo Host-to-Host [
18] promovió una relación de conĄanza y colaboración entre los
contribuyentes y la administración tributaria, gracias al acceso equitativo a la información Ąscal y al
diseño de un entorno digital Ąable.
En el contexto europeo [
14], se ha sugerido que el mecanismo más relevante para la reducción del
fraude transfronterizo es la interoperabilidad de los sistemas digitales, que permite la validación au-
tomática de operaciones y la comparación de datos entre países, disminuyendo los vacíos aprovechados
por estructuras fraudulentas como el fraude MTIC (Missing Trader Intra-Community). Desde una per-
spectiva normativa, otros autores [
16] destacan la importancia de combinar la facturación electrónica
con una estructura regulatoria clara y una ejecución eĄciente, lo cual actúa como un mecanismo me-
diador que asegura que las ventajas técnicas del sistema se traduzcan efectivamente en mejoras en la
recaudación y reducción de la evasión Ąscal.
Asimismo, otro estudio destaca [
19] dos mecanismos principales:
(a) Automatización del Ćujo de información, lo que permite a la administración tributaria detectar
inconsistencias entre declaraciones de ventas y compras; y
(b) Mejora de la capacidad de auditoría, ya que los datos generados por el sistema permiten auditorías
más precisas y disuasorias.
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Además, el sistema ayuda a reducir la sobredeclaración del IVA pagado en insumos, uno de los márgenes
más utilizados para evadir impuestos.
Por otra parte, se han identiĄcado dos mecanismos centrales:
(a) Mejora en la trazabilidad de las transacciones, que diĄculta el uso de facturas falsas y obliga a
una mayor precisión en la contabilidad; y
(b) Aumento en el riesgo percibido de detección, ya que la relación con una empresa que usa fac-
turación electrónica implica mayor visibilidad ante la administración tributaria.
Esto desincentiva prácticas evasivas como la sobredeclaración de compras para acumular créditos
Ąscales Ącticios [
12].
Los mecanismos explicativos propuestos en la literatura incluyen la trazabilidad, la disuasión, la
transparencia institucional, la interoperabilidad digital y la regulación efectiva. Estos actúan de man-
era interrelacionada y su efectividad depende en gran medida del entorno institucional, tecnológico y
socioeconómico en el que se implementan.
La evidencia recopilada en esta revisión sistemática pone de maniĄesto múltiples barreras que
diĄcultan la adopción efectiva de la facturación electrónica por parte de las micro, pequeñas y medianas
empresas (Mipymes), especialmente en el contexto de economías emergentes. Entre los obstáculos más
relevantes se encuentran las limitaciones estructurales, tecnológicas, económicas e institucionales. Una
de las barreras más recurrentemente citadas en la literatura especializada es la brecha tecnológica,
que abarca tanto la carencia de infraestructura digital adecuada como la escasa conectividad en zonas
rurales o periféricas [
20].
Estas condiciones generan una desigualdad de acceso a los sistemas electrónicos, lo que impide
que muchas Mipymes cumplan oportunamente con los requisitos establecidos por las administraciones
tributarias. A ello se suman factores como la falta de capacitación técnica, el desconocimiento normativo
y, en algunos casos, el temor a una mayor Ąscalización, lo que provoca resistencia a la adopción del
sistema. Estas barreras reĆejan la necesidad de políticas públicas diferenciadas que consideren las
capacidades reales de las Mipymes y garanticen su inclusión en los pro cesos de digitalización tributaria.
En paralelo, diversas investigaciones identiĄcan como obstáculo central la falta de capacidades
técnicas para operar sistemas electrónicos. Muchas Mipymes carecen de personal capacitado o de
recursos para contratar servicios tecnológicos especializados, lo cual impide una integración efectiva del
sistema de facturación electrónica a sus procesos contables y administrativos. Este hallazgo se refuerza
en el contexto iraquí [
16], donde algunos autores señalan que la insuĄciencia de competencias técnicas
dentro de las organizaciones representa una limitante crítica para la implementación del sistema.
Otro factor limitante relevante es la desconĄanza institucional y la escasa cultura tributaria. En
varios países de América Latina y Asia, los pequeños empresarios desconfían de la administración
tributaria, temiendo que el sistema electrónico pueda aumentar su exposición a sanciones o auditorías.
En este sentido, un estudio desarrollado en Indonesia [
18] expone cómo la falta de conĄanza en el
gobierno y la opacidad de los procesos Ąscales contribuyen a una resistencia a la adopción del sistema
electrónico.
En otros estudios se reconoce que los costos de transición y la segmentación tecnológica son barreras
signiĄcativas. Se documenta la pérdida de relaciones comerciales entre empresas que no adoptan el
sistema y aquellas que sí, lo cual sugiere que la coexistencia de sistemas electrónicos y físicos eleva los
costos de transacción y genera aislamiento comercial de las empresas rezagadas tecnológicamente [
12].
Estas barreras conforman un entramado complejo que exige políticas públicas integrales, con medidas
de apoyo técnico, Ąnanciero y educativo, orientadas a facilitar la adopción efectiva y sostenida de la
facturación electrónica en este segmento empresarial clave para las economías en desarrollo.
A. Vacíos de conocimiento
A pesar del creciente cuerpo de investigaciones sobre la facturación electrónica y sus efectos positivos en
el cumplimiento tributario, persisten vacíos signiĄcativos que obstaculizan una comprensión integral del
fenómeno. Uno de los principales vacíos detectados radica en la limitada exploración del comportamiento
del contribuyente desde enfoques psicológicos y socioculturales. Si bien la mayoría de los estudios se
enfocan en métricas Ąscales y operativas, como el incremento de ventas declaradas o la reducción del
fraude, pocos abordan de manera profunda cómo factores como la percepción del sistema, la conĄanza
en las instituciones o las actitudes hacia la Ąscalidad inciden en la adopción y el cumplimiento tributario.
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Tabla 1. Barreras para la adopción de factura electrónica.
País /
Región
Barreras Tecnológicas Barreras Económicas Barreras Institucionales
y Culturales
Fuente
Princi-
pal
Perú Limitado acceso a inter-
net en zonas rurales
Altos costos iniciales de
adopción
Débil cultura tributaria en
Mipymes
[12]
Ecuador Infraestructura digital
desigual entre regiones
Percepción de carga
económica adicional
DesconĄanza en la autoridad
tributaria
[9]
Irak Disponibilidad y calidad
de recursos tecnológicos
Restricciones presupues-
tarias del sector privado
Limitada capacidad de
gestión administrativa
[16]
Indonesia Necesidad de integrar
datos Ąscales con tec-
nologías avanzadas
Costos de integración tec-
nológica
DesconĄanza y baja alfabeti-
zación digital
[18]
Latinoamérica
(general)
Baja digitalización en
Mipymes
Falta de incentivos Ą-
nancieros
Poca asistencia técnica del
Estado
[20]
Fuente: Elaboración propia con base en la revisión sistemática de literatura (2025).
Este vacío resulta especialmente relevante en entornos marcados por altos niveles de informalidad o
desconĄanza institucional, tal como se ha evidenciado en los estudios de [
16] y [18].
Otro ámbito escasamente abordado en la literatura es el análisis del impacto diferenciado de la
facturación electrónica entre diversos segmentos de contribuyentes. Grupos como mujeres empresarias,
trabajadores informales o miembros de cooperativas suelen quedar excluidos de los análisis, ya que la
mayoría de los estudios se basan en datos agregados sin desagregar por variables como género, nivel
educativo o situación socioeconómica. Esta omisión impide visibilizar desigualdades estructurales que
podrían estar reproduciéndose o intensiĄcándose a medida que avanza la digitalización del sistema
tributario.
Además, existe una limitada sistematización de experiencias comparadas a nivel regional e inter-
nacional. Si bien se han documentado casos en América Latina, Europa y Asia, los estudios suelen
enfocarse en países especíĄcos y no ofrecen marcos comparativos que permitan identiĄcar factores críti-
cos de éxito o lecciones transferibles entre contextos. En [
20] se presenta una revisión sistemática que
constituye un esfuerzo relevante en esta línea, pero señala la necesidad de marcos integradores que
articulen experiencias globales con modelos explicativos robustos.
También se observa una carencia de estudios longitudinales que evalúen los efectos sostenidos de
la facturación electrónica en el tiempo. La mayoría de las investigaciones miden impactos inmediatos
tras la implementación del sistema, pero no examinan si dichos efectos se mantienen, se diluyen o
evolucionan. Este vacío es crítico para evaluar la sostenibilidad de las reformas Ąscales digitales y la
necesidad de ajustes regulatorios.
Por último, la literatura revisada no profundiza suĄcientemente en los riesgos asociados con la dig-
italización tributaria, como la exclusión digital, el uso indebido de los datos Ąscales o la ciberseguridad.
Estos aspectos, aunque incipientes en los estudios sobre gobernanza Ąscal, son fundamentales en un
entorno global cada vez más digitalizado y expuesto a amenazas tecnológicas.
De manera que, los principales vacíos de conocimiento se relacionan con la falta de enfoque en
los determinantes conductuales, las desigualdades de adopción, la escasa comparación internacional, la
ausencia de estudios longitudinales y la omisión de riesgos tecnológicos. Estos vacíos ofrecen un campo
fértil para futuras investigaciones orientadas a desarrollar una visión más integral, inclusiva y sostenible
del papel de la facturación electrónica en el comportamiento tributario.
La Figura
2 presenta un diagrama tipo Sankey que sintetiza el Ćujo estructural de la informa-
ción generada por los sistemas de facturación electrónica en América Latina, destacando sus vínculos
funcionales con los principales mecanismos de control tributario identiĄcados en la literatura. Esta vi-
sualización, elaborada con base en diversos estudios empíricos y conceptuales, representa gráĄcamente
cómo los datos emitidos por los contribuyentes, a través de comprobantes electrónicos autorizados por
las administraciones tributarias, alimentan de forma automatizada distintas fases del ecosistema Ąscal.
El gráĄco permite observar el tránsito de la información desde los emisores electrónicos hacia
módulos de validación, almacenamiento y análisis, los cuales operan como nodos clave en los sistemas
de Ąscalización. Estos datos se vinculan con mecanismos como la trazabilidad en tiempo real, el
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Fig. 2. Flujo de datos en la facturación electrónica.
cruce automático de información entre contribuyentes, la identiĄcación de inconsistencias y el uso de
algoritmos para la detección de fraude Ąscal. Además, se evidencia cómo este Ćujo habilita respuestas
institucionales orientadas al control preventivo y al fortalecimiento del cumplimiento tributario, tanto en
sujetos directamente regulados como en sus contrapartes comerciales, generando así efectos de derrame
positivos (spillovers).
CONCLUSIONES
Este trabajo pone de maniĄesto importantes avances empíricos y conceptuales en diversos contextos
nacionales y regionales. No obstante, también evidencia la persistencia de vacíos de conocimiento
que requieren atención prioritaria por parte de la comunidad académica y los formuladores de políticas
públicas. Por una parte, se identiĄca una subexploración del componente conductual y sociocultural
del contribuyente, lo cual limita la comprensión integral de los factores que determinan la adopción y
el uso sostenido de la facturación electrónica. Esta brecha puede ser abordada mediante el desarrollo
de estudios cualitativos y experimentales que integren variables psicológicas, percepción de riesgo,
conĄanza institucional y cultura Ąscal.
Además, es urgente incorporar enfoques interseccionales que analicen los efectos diferenciados del
sistema en función del género, la localización geográĄca y la situación socioeconómica de los con-
tribuyentes. Esta perspectiva contribuiría a un diseño más inclusivo y equitativo de las políticas Ąscales
digitales. También se requiere una mayor sistematización y comparación internacional, que permita
generar marcos analíticos transferibles y tipologías de implementación eĄcaces. Los estudios existentes,
aunque robustos, son predominantemente de carácter nacional y no permiten inferencias generalizables
a gran escala.
Se pudo observar una necesidad de estudios longitudinales que analicen la sostenibilidad del cumplim-
iento tributario inducido por la facturación electrónica. Es esencial saber si los efectos positivos iniciales
se mantienen en el tiempo o si requieren medidas de refuerzo. Por tanto, es imprescindible abordar las
dimensiones de riesgo y exclusión digital, relacionadas con la ciberseguridad, la protección de datos y
la alfabetización digital, especialmente en el caso de las micro y pequeñas empresas.
Estas observaciones fundamentan una agenda futura de investigación y acción pública que articule
innovación tecnológica con inclusión Ąscal y sostenibilidad institucional. Se propone, en consecuencia,
un esfuerzo coordinado entre el ámbito académico, los gremios como los colegios de contadores públicos,
los entes recaudadores y los organismos multilaterales para generar evidencia, diseñar intervenciones
adaptadas al contexto y fortalecer los ecosistemas Ąscales en la era digital.
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AUTORES
Hernán Dueñas Caillahua es Contador Público Colegiado de nacionalidad
peruana. Actualmente cursa la Maestría en Política y Gestión Tributaria
en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Su trayectoria com-
bina formación académica sólida con experiencia en el ámbito contable y
tributario.
Jorge Miguel Chávez Díaz es Doctor en Contabilidad de nacionalidad pe-
ruana. Se desempeña como docente de posgrado e investigador en la Uni-
versidad Nacional Mayor de San Marcos. Cuenta con diversas publicaciones
en revistas académicas indexadas en Scopus, destacando su contribución
al desarrollo del conocimiento contable en el ámbito latinoamericano.
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29
ISSN-e: 2542-3401
Período: octubreŰdiciembre, 2025
Universidad, Ciencia y Tecnología
Vol. 29, Núm. 129 (pp. 20Ű30)
Sonia Romero Vela es Doctora en Gestión Pública y de nacionalidad
peruana. Se desempeña como docente de posgrado e investigadora en
la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Ha publicado diversos
trabajos académicos en revistas indexadas en Scopus, contribuyendo al
fortalecimiento de la investigación en el campo de la gestión pública.
Yeni Aburto Palomino es Contadora Pública Colegiada de nacionalidad
peruana. Actualmente cursa estudios de Maestría en Gestión y Control
Gubernamental, así como en Política y Gestión Tributaria en la Unive rsidad
Nacional Mayor de San Marcos. Su formación académica se orienta al
fortalecimiento de la transparencia, la rendición de cuentas y la gestión
eĄciente en el sector público.
Dueñas H. et al. Una revisión bibliográĄca sobre la facturación electrónica y el cumplimiento tributario
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